{"id":3470,"date":"2021-06-04T12:29:15","date_gmt":"2021-06-04T10:29:15","guid":{"rendered":"https:\/\/www.allensbach-hochschule.de\/?p=3470"},"modified":"2021-06-04T12:38:22","modified_gmt":"2021-06-04T10:38:22","slug":"asset-succession-tax-optimization-through-family-office-management","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.allensbach-hochschule.de\/en\/asset-succession-tax-optimization-through-family-office-management\/","title":{"rendered":"Asset succession: Tax optimization through family office management"},"content":{"rendered":"

Die strategische, rechtliche und steuerliche Planung der Verm\u00f6gensnachfolge geh\u00f6rt zu den wichtigsten Aufgaben im Family Office Management. Zu den besonderen Herausforderungen eines Family Offices z\u00e4hlt daher, den Verm\u00f6gens\u00fcbergang m\u00f6glichst \u201esteuerschonend\u201c zu gestalten.<\/em><\/p>\n

From Prof. Dr. Maximilian A. Werkm\u00fcller<\/a><\/strong>Professor of Finance and Family Office Management at the Allensbach University<\/a><\/strong><\/p>\n

Die Planung der Verm\u00f6gensnachfolge geh\u00f6rt zu den Kerndienstleistungen des Family Office Managements. Sie ist, ebenso wie die strategische Verm\u00f6gensplanung, ein revolvierender Prozess, der st\u00e4ndig sich \u00e4ndernden Gegebenheiten unterliegt. Das Steuerrecht gibt dabei einen Rahmen vor, innerhalb dessen man gestalten und optimieren kann. Zu den besonderen Herausforderungen eines Family Offices geh\u00f6rt es, den Verm\u00f6gens\u00fcbergang m\u00f6glichst \u201esteuerschonend\u201c zu gestalten.<\/p>\n

Es gilt die Maxime \u201esoviel wie n\u00f6tig, so wenig wie m\u00f6glich\u201c. Hier ist Kreativit\u00e4t gefordert. Eine mit dem Tod f\u00e4llige Erbschaftsteuer kann, gerade bei gro\u00dfen Verm\u00f6gen, schnell eine erhebliche Liquidit\u00e4tsbelastung darstellen. Diese ist innerhalb der gesetzten Frist zu bedienen. Der Family Officer muss deshalb informiert sein, welche Strukturen helfen, die Steuerbelastung bei lebzeitigen \u00dcbertragungen (Schenkungen) und beim Erbfall zu reduzieren. Hier ist Kreativit\u00e4t gefragt und auch erw\u00fcnscht.<\/p>\n

Die beiden nachfolgenden F\u00e4lle zeigen, wie es gelingen kann, die Steuerbelastung auf einen Verm\u00f6genstransfer zu vermindern.<\/p>\n

Verm\u00f6gensnachfolge: Erbschaftsteuerrecht im Wandel der Zeiten<\/strong><\/h3>\n

Betrachtet man es historisch, so kann man sagen, dass das Erbschaftsteuerrecht in Deutschland in regelm\u00e4\u00dfig wiederkehrenden Abst\u00e4nden auf dem Richtertisch landet \u2013 bevorzugt beim Bundesverfassungsgericht in Karlsruhe. Ebenso sicher ist dabei auch, dass die Richter daran etwas zu beanstanden haben.<\/p>\n

In der j\u00fcngeren Geschichte sind zwei Grundsatzentscheidungen zu nennen, welche das geltende Erbschaftsteuerrecht ma\u00dfgeblich beeinflusst haben: Zum einen gab es den Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 7. November 2006 (1 BvL 10\/02), in welchem die Richter anmahnten, dass jeder Verm\u00f6gensgegenstand, der besteuert werde, zun\u00e4chst auf Grundlage seines \u201egemeinen Werts\u201c \u2013 gemeint ist der Verkehrswert \u2013 bewertet werden m\u00fcsse. Erst auf einer zweiten Stufe k\u00f6nnten steuerliche Privilegierungen greifen.<\/p>\n

Damit beendeten die Richter die bis dahin schon im Bewertungsstadium vorgenommenen Ungleichbehandlungen verschiedener Wirtschaftsg\u00fcter. Ein Gesellschaftsanteil, der vererbt oder verschenkt wurde, sollte unabh\u00e4ngig von seiner Rechtsform einheitlich bewertet werden. Dies ist seinerzeit vom Gesetzgeber auch umgesetzt worden. Allerdings war die Mechanik der erbschaftsteuerlichen Verg\u00fcnstigungen, die eigentlich nur f\u00fcr Betriebsverm\u00f6gen galten, so einladend, diese auch f\u00fcr \u201eeingef\u00e4rbtes\u201c Betriebsverm\u00f6gen zu nutzen, dass die Richter erneut angerufen wurden. Mit Urteil vom 17. Dezember 2014 stellte das Bundesverfassungsgericht fest, dass die Mechanik der erbschaftsteuerlichen Verschonung zu \u201egestaltungsoffen\u201c w\u00e4re und man dar\u00fcber hinaus \u201eflie\u00dfende \u00dcberg\u00e4nge\u201c einbauen m\u00fcsste, um Verst\u00f6\u00dfe gegen den Gleichheitsgrundsatz zu vermeiden.<\/p>\n

Gesagt \u2013 getan. Mit einigen Unregelm\u00e4\u00dfigkeiten im parlamentarischen Verfahren verabschiedete der Deutsche Bundestag, nota bene: nach Ablauf der ihm daf\u00fcr vom Gericht hierf\u00fcr gesetzten Frist \u2013 das heute geltende Erbschaftsteuerrecht und setzte es r\u00fcckwirkend zum 1. Juli 2016 in Kraft. Ob dieses neue Erbschaftsteuerrecht einer erneuten Pr\u00fcfung in Karlsruhe standhalten w\u00fcrde, darf bezweifelt werden. Solange eine Norm aber durch das Bundesverfassungsgericht nicht f\u00fcr nichtig oder f\u00fcr verfassungswidrig erkl\u00e4rt wurde, ist sie durch die Finanzverwaltung anzuwenden.<\/p>\n

Zur Legitimation der steuerlichen Optimierung in der Verm\u00f6gensnachfolge<\/h3>\n

Die steuerliche Optimierung der Verm\u00f6gensnachfolge ist in Deutschland noch immer legal und legitim. Jeder Verm\u00f6gensinhaber hat ein Interesse daran, dass sein in der Regel aus versteuertem Einkommen aufgebautes Verm\u00f6gen m\u00f6glichst steuerschonend bei den Kindern ankommt. Das Damoklesschwert des steuerlichen Missbrauchs aus \u00a7 42 der Abgabenordnung wurde durch umfangreiche Katalogtatbest\u00e4nde, welche f\u00fcr den \u00dcbergang verschonungsf\u00e4higer Verm\u00f6gensbestandteile regeln, was man darf und was nicht, weitgehend entsch\u00e4rft. Dies l\u00e4sst es attraktiv erscheinen, direkt auf den Wortlaut einer steuerlichen Norm hin zu gestalten.<\/p>\n

Fall 1: Verm\u00f6gensnachfolge durch Versicherungsl\u00f6sung \u00fcber GmbH<\/h3>\n

Man denke folgenden Fall: Ein verm\u00f6gender Privatier lebt seit vielen Jahren mit seiner Lebensgef\u00e4hrtin zusammen. Nun \u00fcberlegt er, wie er ihr, m\u00f6glichst ohne zu viel Schenkungsteuer auszul\u00f6sen, einen gr\u00f6\u00dferen Verm\u00f6gensbestandteil zukommen lassen kann, um sie zu versorgen. Er denkt an einen Betrag in H\u00f6he von einer Million Euro.<\/p>\n

W\u00fcrde unser Verm\u00f6gensinhaber seine Lebensgef\u00e4hrtin direkt bedenken, so w\u00e4re die Summe abz\u00fcglich eines vergleichsweise geringen Freibetrages in H\u00f6he von 20.000 Euro mit 30 Prozent Schenkungsteuer belegt. Rund 300.000 Euro landen also beim Fiskus. Gr\u00fcndet unser Verm\u00f6gensinhaber hingegen eine GmbH und wird diese (vertraglicher) Bestandteil einer Versicherungsl\u00f6sung, so kann er die Gesellschaftsanteile an dieser GmbH unter Umst\u00e4nden schenkungsteuerfrei auf seine Lebensgef\u00e4hrtin \u00fcbertragen. Diese muss die Anteile \u00fcber einen Zeitraum von sieben Jahren behalten, bevor sie \u00fcber die Ablaufleistung der Police verf\u00fcgen kann. \u201eHaltepr\u00e4mie\u201c ist die Steuerfreiheit des Verm\u00f6gens\u00fcbergangs.<\/p>\n

Wie funktioniert das? Der Anspruch auf Auszahlung der Ablaufsumme eines Lebensversicherungsvertrages ist ein sogenannter Sachleistungsanspruch. Er ist im Katalog des Verwaltungsverm\u00f6gens (bislang) nicht aufgenommen worden. Damit ist der \u00dcbergang des GmbH-Gesch\u00e4ftsanteil verschonungsf\u00e4hig. Optiert man zur sogenannten \u201eVerschonungsoption\u201c, so bleibt der Erwerb \u2013 ceteris paribus \u2013 erbschaftsteuerfrei. Ganz nebenbei profitiert die GmbH auch von den sonstigen Vorteilen einer Versicherungspolice. In ertragsteuerlicher Hinsicht lie\u00dfe sich der Sachverhalt noch dahingehend optimieren, dass der Versicherer die eingezahlte Pr\u00e4mie ausschlie\u00dflich in Aktien oder Aktienfonds investiert und er dem Versicherungsnehmer (der GmbH) bei F\u00e4lligkeit einen Sachleistungsanspruch auf \u00dcbertragung der Wertpapiere einr\u00e4umt.<\/p>\n

Durch diese Struktur kann die Gesellschaft bei der weiteren Verm\u00f6gensverwaltung vom k\u00f6rperschaftsteuerlichen Schachtelprivileg profitieren und zahlt so gut wie keine K\u00f6rperschaftsteuer auf die Ver\u00e4u\u00dferungsgewinne der Papiere. Bei all diesen Gestaltungen ist selbstverst\u00e4ndlich darauf hinzuweisen, dass der Gesetzgeber die aktuellen Voraussetzungen jederzeit \u00e4ndern und damit politisch unerw\u00fcnschte Gestaltungen unterbinden kann. Tut er dies nicht, kann auch das Bundesverfassungsgericht einschreiten, wie gezeigt. Solange diese Optionen allerdings bestehen, ist die Nutzung absolut zul\u00e4ssig.<\/p>\n

Fall 2: Erbschaftsteuerpolice f\u00fcr Liquidit\u00e4t von au\u00dfen<\/h3>\n

Unternehmer U ist Alleingesellschafter der U GmbH & Co. KG, die als Leasingunternehmen mit hohen Forderungsbest\u00e4nden arbeitet und deren Gesellschaftsanteile deswegen (!) in erbschaftsteuerlicher Hinsicht nicht verschonungsf\u00e4hig sind. U schlie\u00dft auf sein Ableben bei einem Versicherer eine sogenannte \u201eErbschaftsteuerpolice\u201c ab. Versicherungsnehmer wird der k\u00fcnftige Erbe. Die Pr\u00e4mie berechnet sich auf die erwartete H\u00f6he der Erbschaftsteuer im Erbfall. Vorteil: Der Liquidit\u00e4tszufluss f\u00fcr die Bezahlung der Erbschaftsteuer kommt \u201evon au\u00dfen\u201c und belastet die Ressourcen der KG nicht. Auch hier schafft der Einsatz einer Lebensversicherungspolice einen kreativen und liquidit\u00e4tsschonenden Mehrwert.<\/p>\n

Fazit: Strategien zur Steueroptimierung entwickeln<\/h3>\n

Zu den Aufgaben eines Family Offices geh\u00f6rt es, Strategien zur Steueroptimierung der Verm\u00f6gensnachfolge zu entwickeln, die praxistauglich und \u201egestaltungsfest\u201c sind. Hier ist kein Raum f\u00fcr Experimente. Dies setzt aber voraus, dass man das geltende Steuerrecht kennt und kreativ anwenden kann. An der Allensbach University<\/a> lehren wir die Grundz\u00fcge des nationalen und internationalen Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts sowie die Ans\u00e4tze zur steueroptimierten Verm\u00f6gensnachfolge, unter anderem im Rahmen unseres Studiengangs Master Finance (M.A.)<\/a>. Unser Kooperationspartner, die Lombard International Assurance S.A.<\/a> mit Sitz in Luxemburg, unterst\u00fctzt uns freundlicherweise in der wissenschaftlichen Forschung und sorgt f\u00fcr den bei unseren Studierenden so hoch gesch\u00e4tzten Praxisbezug.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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